企业审计手册-第28部分

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入。
（2）是否将营业外收入与业务收入截然分开，有无将两者任意混淆的问
题。在会计核算中发生各项营业外收入直接增加企业利润总额，成为利润总
额的加项，由于营业外收入不属于企业业务经营收入，无须交纳营业税金，
就使得将营业外收入与业务收入帐务核算上分立成为必要。
（3）结合各项收入项目和会计凭证的审核，检查营业外收入的合理性和
合法性。如财产溢余作为营业外收入是合法的，但是，该项财产是否真正属
于溢余，要予以查明，不能允许把其他单位错发或未须的商品、物资作为本
企业的财产溢余。
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（4）审查营业外收入的完整性。即查明当期发生的营业外收入是否全部
入帐。有的企业把应当作为营业外收入的款项长期挂在“其他应付款”等帐
户上，借此打埋伏，私设“小金库”。又如，粮油商品在调拨结算中，由于
超耗、溢余或定等作价等原因，在货款结算时，不够结算起点，发生的尾差
收入，是否列入营业外收入核算。再如，出纳或现金经管人员，在现金收支

过程中，有长余的事项发生，审计时要根据有关凭证与“营业外收入”明细
帐核对，看有无长多报少或长余不报的现象。还如，企业在商品购进、销售、
调运、加工等流通过程中，以及商品的挑选、整理时产生的下脚物（如粮食
经营企业的下脚粮和混杂土粮），其销售价格是否合理，有无象征性作价，
而实际私分或私亲厚友，个人从中捞取好处的情况，有无销售收入不入帐集
体私分或个人贪污的问题。

过程中，有长余的事项发生，审计时要根据有关凭证与“营业外收入”明细
帐核对，看有无长多报少或长余不报的现象。还如，企业在商品购进、销售、
调运、加工等流通过程中，以及商品的挑选、整理时产生的下脚物（如粮食
经营企业的下脚粮和混杂土粮），其销售价格是否合理，有无象征性作价，
而实际私分或私亲厚友，个人从中捞取好处的情况，有无销售收入不入帐集
体私分或个人贪污的问题。
营业外支出包括固定资产的盘亏及变卖损失、固定资产和流动资产因自
然灾害等造成的非正常损失、企业非季节性的停工损失、技术学校经费、援
外费用支出、赔偿金、违约金、公益救济性的捐赠等。审计内容主要有：

（1）是否随意扩大开支范围，增列开支项目。由于营业外支出直接影响
企业的最终经营成果，冲减企业利润总额，也影响国家财政收入，必须检查
企业是否严格控制营业外支出，掌握营业外支出的范围和界限。所有列营业
外支出的各明细帐户的记录，是否以经过审查批准的、合法的原始凭证为依
据，各项支出的处理，是否有经办人、付款人、领款人、保管人、业务部门
和财会部门负责人的签章；对于一些重点项目中数字较大的损失案件，依据
审批权限的规定，是否有企业领导的批准文件，对于重大火灾事项，是否查
明肇事责任，了解处理是否适当。
（2）审查营业外支出的完整性。是否有把财产损失等营业外支出挤入经
营费用、商品销售成本之内的做法，或以“待处理财产损溢”长期挂帐。是
否有固定资产盘亏、处理固定资产净损失等项内容，仍按旧制度规定，减少
固定资金，违背资本保全原则和新制度规定的做法。
（3）审查罚款支出的处理。原商品流通企业各类制度对罚款的支出一般
是在企业留利中列支的，执行新制度以后，要检查是否仍按原制度处理，而
不是按新制度规定，列入营业外支出。同时，要检查在计算应纳所得税时是
否作为增加计税利润或应纳税所得额处理。
（4）审查营业外支出中是否存在违反法纪行为。应当通过清查帐目，以
及内查外调，查明有无多报损失，私分财物；涂改、伪造单据虚报冒领等违
法行为；还须查明有无把营业外支出作为“防空洞”，进行弄虚作假和贪污
舞弊行为。

《稽核与控制——企业审计手册》股份制企业审计


一、股份制企业审计概述

一、股份制企业审计概述

广泛的社会实践足以证明，全面的计划经济已严重阻碍社会生产力的发
展，它绝不是社会主义的代名词，社会主义要发展，国家要富强，人民要富
裕，必然要大力发展商品经济。而股份制企业正是商品经济高速发展的产物。

□股份制企业的优越性
股份制经济，作为一种较好的财产制度和企业组织形式。多少年来，已
为西方发达国家的经济发展创造了巨大的成就。也可以认为，股份制经济是
西方发达国家的经济基础和支柱。它之所以较其它经济组织形式优越，主要
取决于以下几个方面：

1。股份制企业产权的流动性及资本的稳定性
由于股票可以在市场流通，股东权益在交易市场不断的易主，一方面，
由于股东的不断变动而不至于由于一些股东不想投资、退股影响企业的资本
和生产经营，而浊资公司和合伙公司就可能由于某个投资者的死亡，退资而
导致企业停业；另一方面，由于投资人是想购买效益高企业的股票、优胜劣
汰，这样就解决了财产资源的合理流动问题，有利于产业结构和产品结构的
调整。

2。股份制企业产权的明确性和资本的广泛性
股份制企业通过发行股票，记名投资，而期末财产的盈余分配又完全取
决于投资股份的多少，显然产权明确。这样就克服了计划经济下的产权模糊、
政企不分、权责不清、“大锅饭”、职工没有积极性和效益下降等弊端。

而股份制企业则有效地解决了所有权与经营权的分离、政企职责的分
开，投资人入股资金的所有权已转化为对企业的控制权，而失去了对企业直
接进行经营管理权，这样不论是国家股、法人股、个人股的股东，都依据股
份制企业制定的章程行使“股东权力”。股份制企业的重大决策在于董事会，
而日常管理则在于董事会委派的总经理。这样企业就挣脱了行政经营管理的
束缚，成为自主经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的独立的商品生产者
与经营者，有利于转换企业的经营机制，提高经济效益。

另外，股份制经济把个别的社会闲散资金汇集成集中的生产资金，把小
规模的独立活动变成大规模的社会经营，把长期以来我国的革一的国家、银
行融资变成了多渠道、多层次的社会集资，这就提高了广大人良大众对资产
的关切度，增强了企业的凝聚力，使企业既有内部的动力，又有外部的压力，
从而使管理水平得以提高。

3。股份制企业生产经营上的自我约束性和充分发挥性
股份制企业的股东作为投资者，自然关心其投资效益，随时密切注视其
投资企业是否有获利能力、经营状况、偿债能力及发展能力；并随时监督企
业经营管理者的经营行为。

作为企业的经营者，不仅要受上述外来压力的影响，且其经营行为还要
受经营风险、经营信誉、经营收益及其个人利益等诸多内在因素的制约，促
使其充分发挥经营才能，努力工作、谨慎决策。而且企业的劳动者多数拥有
企业的股份，既是劳动者又是股东，确实为企业的“主人翁”，其劳动积极
性则可想而知。


因此，在“利益共享、风险共担”原则下的股份制经济必然导致企业生
产经营上的自我约束性和充分发挥性。

因此，在“利益共享、风险共担”原则下的股份制经济必然导致企业生
产经营上的自我约束性和充分发挥性。

□股份制企业审计的含义
审计，作为高层次的、独立的综合经济监督手段，对股份制企业的构成，
资金的取得（股本的聚集）、资金的周转、经营状况和经营成果、股利的分
配等各个生产经营环节，进行审计监督和审计鉴证，不仅是我国审计业务的
一个广泛的方面，也是社会审计的主要内容。

由于股份制经济在我国刚刚起步，尚处于发展阶段，社会主义的股份制
经济不仅存在由计划经济向商品经济过渡，由其它所有制企业向股份制企业
的过渡问题，而且社会主义的股份制经济也不可能完全等同于资本主义的股
份制经济。因此，我国的有关股份制经济政策、股份制企业的管理经验尚处
于探索阶段、需进一步充实和完善的过程中。所以股份制审计也为我们的审
计理论研究和审计实践提出了新的课题，也是一个需不断发展完善的经济监
督形式。

股份制企业审计是审计机构和审计人员（多数为民间审计机构和社会审
计人员）依据审计学的基本理论和方法，以国家有关股份制企业的法律、政
策及其它有关财经法规、正确的股东会议和董事会议决议、公认的会计准则
为标准，对股份制企业资金的取得和运用、利润的形成和分配及各项会计资
料进行监督鉴证的独立的经济监督活动。

□股份制企业审计的特点
初步他讲，股份制企业审计这种经济监督形式，与其它诸类审计形式相
比，主要有以下几方面特点：

（1）股份制企业审计较国家审计等形式相比有其任意性和经常性。
多数的股份制审计，都是出于股份制有限公司自身的需要，聘请审计人
员到本单位进行审查，并付予一定的报酬，所以股份制企业审计一般不具有
强制性。另一方面，由于股份制企业需要经常性的（一般是每个会计报告期）
向会计信息的需要者（股东、股民、董事会、总经理等）提供经营状况，出
具公布经由注册会计师审核签证的会计报表。因此，股份制企业的审计（注
册会计师）又具有定期的经常性。

（2）股份制审计较国家审计及内部审计相比有其社会性和公证性。
股份制企业审计的社会性有两层意思：其一是股份制